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总体说明
金融资产一直都是考研的重点之一，再加上今年的准则变化，这部分是我们一定要掌握的，考试题型包括简答论述、计算综合，在全程班里面也是重点讲解了这部分内容，现在我们将这部分内容提炼总结出来供大家参考： 1、掌握好分类标准：学习金融资产，都是以分类为起点，金融资产分为三大类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2、重点掌握债务工具和权益工具：具体而言，即“债券投资”、“其他债权投资”、“其他权益工具投资”、“交易性金融资产”的核算。 3、重点掌握金融资产减值：即预期信用损失的三阶段模型。
01 计算考点
1、应收款项 应收款项属于第一类金融资产，但是这一块儿的核算使用的是简化方法，所以可以单独去看，关注点包括： a、应收账款的折扣问题：商业折扣和现金折扣（总价法与净价法）； b、应收票据的贴现问题：区分带追索权（不能终止确认，作为“短期借款”核算）和不带追索权（可以终止确认）的情况； c、减值：简化方法，包括应收款项余额百分比法、账龄分析法。
2、三大类别金融资产的核算 关键是把握它们的相同点和不同点 a、初始计量 只有“交易性金融资产”是将交易费用单独计入“投资收益”，其他的都应该计入初始入账成本。 首先一定要区分债务工具和权益工具，也就是债券和股票。债券的面值计入“成本”这一明细，差额计入“利息调整”明细，后续期间需要进行摊销；股票就直接以公允价值加交易费用（除交易性金融资产）计入“成本”明细。 b、持有收益（股利或利息） “债券投资”、“其他债权投资”（债务工具）涉及利息的摊销调整，运用实际利率法，计算实际利息收入（“投资收益”）；“其他权益工具投资”、“交易性金融资产”，直接确认“应收股利”和“应收利息”即可。 c、资产负债表日（公允价值变动） 只有以公允价值计量的金融资产才存在这一项，即“其他债权投资”、“其他权益工具投资”、“交易性金融资产”。 d、减值 只有“债券投资”、“其他债权投资”才会计提减值，均计入“信用减值损失”。需要注意的是，“其他债权投资”的减值计入“其他综合收益-----信用减值准备”不影响其他债权投资的账面价值、 e、处置（出售） 终止确认相应的金融资产（即冲掉账面价值），差额确认为损益；其次，如果该金融资产持有期间影响到“其他综合收益”和“公允价值变动损益”科目，相应的要转出。除了“其他权益工具投资”，其他的金融资产处置损益均计入“投资收益”。 对于“其他权益工具投资”，记住这样一句话就可以：除股利不影响损益、不减值。 f、重分类 只有企业管理金融资产的业务模式发生改变，才会进行重分类。重分类采用未来适用法，比较简单，只要掌握了每一类金融资产自身的异同点，重分类就没有什么问题。
1、金融资产的定义 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： 1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利； 2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利； 3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数 M的自身权益工具； 4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数 fi的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
2、金融资产的分类 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类： 1）以摊余成本计量的金融资产 2 ) 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 3 ) 以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产
分类标准： 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。 金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性，企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（本金加利息的合同现金流量的特征）。
金融资产的具体分类： a、金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产： 1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标 2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付 企业一般应当设置“贷款” “应收账款”“债权投资” 等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。
b、金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产： 1) 企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 2) 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 企业应当设置 “其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
c、按照上述a和b分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。 企业应当设置 “交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。
d、金融资产分类的特殊规定权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量待征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收人。该指定一经做出，不得撤销。
3、实际利率法（摊余成本） 实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收人或利息费用分摊计入各会计期间的方法。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。 经信用调整的实际利率，是指将购人或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率。
金融资产的摊余成本，应当以该金融资产的初始确认金额经下列调整确定： 1）扣除已偿还的本金； 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 3）扣除计提的累计信用减值准备。
4、金融资产的减值（三阶段模型） 企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备： 1）分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产。 2）租赁应收款 。 3）合同资产。 4）部分贷款承诺和财务担保合同。 损失准备，是指针对按照以摊余成本计量的金融资产、租赁应收款和合同资产的预期信用损失计提的准备，按照以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的累计减值金额以及钎对贷款承诺和财务担保合同的预期信用损失计提的准备。 信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。 预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。 金融工具减值的三阶段 a、第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加 对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备 ，并按其账面余额 （即未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入。 b、第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值。 对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额和实际利率计算利息收人。 c、第三阶段：初始确认后发生信用减值 对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。对于已发生信用减值的金融资产，企业应当按其摊余成本（账面余额减已计提减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利息收人。
5、金融资产转移（五个步骤、符合终止确认的情况和不符合终止确认的情况） 金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。 金融资产满足下列条件之 一 的，应当终止确认 ： 1) 收取该金融资产现金流量的合同权利终止； 2) 该金融资产已转移，且该转移满足本节关于终止确认的规定。 步骤： 1）确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面 2）确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则 3）确定收取金融资产现金流量的合同权利是否终止 4）判断企业是否已转移金融资产 5）分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况
以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转人方： 1) 企业无条件出售金融资产； 2) 企业出售金融资产，同时约定按回购曰该金融资产的公允价值回购； 3) 企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌或看涨期权合约，且该看跌或看涨期权为深度价外期权（即到期日之前不大可能变为价内期权），此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。
以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬： 1）企业出售金融资产并与转人方签订回购协议，协议规定企业将按照固定价格或是按照原售价加上合理的资金成本向转人方回购原被转移金融资产，或者与售出的金融资产相同或实质上相同的金融资产； 2）企业融出证券或进行证券出借； 3）企业出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换； 4）企业出售短期应收款项或信贷资产 ，并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失； 5）企业出售金融资产，同时向转人方签订看跌或看涨期权合约，且该看跌期权或看涨期权为一项价内期权； 6）采用附追索权方式出售金融资。
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发表于 2019-7-14 21:06:09
发表于 2019-11-5 08:56:08
